Lékař zaměstnává zdravotní sestru, která chce absolvovat dálkový
speciální kurz pro zubní sestry, který stojí cca 20 000 Kč a bude trvat 3 roky. Je
možné, aby lékař kurzovné zaplatil a odepsal z daní?
Jaký typ smlouvy by lékař měl se setrou uzavřít? Má smlouva obsahovat, že
v případě rozvázání pracovního poměru ze strany sestry před stanovenou
lhůtou bude muset uhradit školné?
Nejdříve si vymezíme otázku daňové uznatelnosti výdajů na
speciální kurz, který hodlá absolvovat zdravotní sestra a lékař jí ho chce uhradit
ze svých podnikatelských prostředků.
Vysvětlivka 12 pokynu Ministerstva financí ČR č. D-190 ke znění §
24 odst. 2 písm. j) bod 3 zákona o daních z příjmů nám říká, že za daňově
uznatelné výdaje na vzdělávání zaměstnanců možno považovat výdaje na
vzdělávání, pokud souvisejí s předmětem činnosti zaměstnavatele nebo
s pracovním zařazením zaměstnance. Mezi daňově uznatelné výdaje lze
zahrnout také náhrady mzdy a pracovní úlevy, případně studijní příspěvek
poskytovaný podle vyhlášky 140/1968 o pracovních úlevách a hospodářském
zabezpečení studujících při zaměstnání (ve znění zákona č. 188/1988 a
vyhlášky 197/1994). Těmito výdaji ovšem nejsou výdaje vynaložené na dosažení
vyššího stupně vzdělání formou studia středoškolského nebo vysokoškolského v
tuzemsku anebo obdobného studia v zahraničí (např. školné, jízdné, skripta apod.).
Pomůckou pro rozhodnutí, zda může zaměstnavatel (i podnikající
lékař) zahrnout výdaje na vzdělávání svých zaměstnanců (zdravotní sestra) do
výdajů vynaložených na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů,
nám může být zákoník práce. Tento totiž rozděluje účast na školení a studiu
na dva druhy:
1. Účast na školení a studiu při zaměstnání za účelem
prohloubení kvalifikace k výkonu práce sjednané v pracovní smlouvě dle § 126
odst. 2. Tato účast na školení a studiu je deklarována jako výkon práce, za který
přísluší mzda. Zaměstnavatel je oprávněn dokonce uložit zaměstnanci účast na
tomto školení k prohloubení jeho kvalifikace s tím, že následně dojde k využití
získaných vědomostí zaměstnance pro podnikatelské účely zaměstnavatele. V tomto
případě cesty spojené s takovýmito akcemi jsou pracovními cestami a zaměstnanci z
toho titulu náleží dle zákona č. 119/1992 Sb., o cestovních náhradách, náhrada
prokázaných jízdních výdajů, náhrada prokázaných výdajů za ubytování,
stravné a popř. náhrada prokázaných nutných vedlejších výdajů (předpokladem je,
že k tomuto školení nebo studiu byl zaměstnanec svým zaměstnavatelem vyslán).
Zaměstnavatel si současně může dle § 24 odst. 2 písm. k) a písm. p) zákona o
daních z příjmů zahrnout výdaje vynaložené na takovéto školení nebo studium
do daňově uznatelných nákladů.
2. Účast na školení a studiu při zaměstnání, v nichž zaměstnanec
získává předpoklady stanovené právními předpisy nebo…
